在稅務(wù)實(shí)踐中，股東經(jīng)常向企業(yè)借款，以彌補(bǔ)公司資金的不足，涉及稅前扣除貸款利息所得稅。那么這個(gè)該如何算呢？
首先，股東向企業(yè)借款，所得稅前扣除利息：一是利率限制，即貸款利率不得高于同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率；二是貸款本金比例限制，即貸款本金不得超過(guò)股權(quán)投資的一定比例，金融企業(yè)為5比1，非金融企業(yè)為2比1。
我們來(lái)看看稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)財(cái)稅121號(hào)《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)稅收政策的通知》:
企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不得扣除下列規(guī)定的比例和稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，超過(guò)當(dāng)期及以后年度不得扣除。除符合本通知第二條規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)投資與股權(quán)投資的比例為：
(一)金融企業(yè)，為5：1；
(二)其他企業(yè)，為2：1；
第二條企業(yè)能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供有關(guān)信息，證明有關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的，或者企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)不高于國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除實(shí)際支付給國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息費(fèi)用。
結(jié)合《財(cái)稅特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第九章資本弱化管理的有關(guān)規(guī)定，不難得出結(jié)論，股東首先符合獨(dú)立交易原則，借款利息定價(jià)公平，反映市場(chǎng)真實(shí)利率，一般指借款利率不能高于同期金融機(jī)構(gòu)借款利率；其次，不能削弱資本，債權(quán)占據(jù)企業(yè)資本的主導(dǎo)地位，防止股東利用借款利息逃避所得稅。
此外，在股東貸款實(shí)踐中要注意的是，如果股東應(yīng)付出資不到位，股東向企業(yè)借款相當(dāng)于應(yīng)付出資部分的借款利息不能稅前扣除。相關(guān)法律法規(guī)：企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未支付足夠的應(yīng)付資本，企業(yè)外部借款利息，相當(dāng)于投資者實(shí)際支付資本和應(yīng)付資本差額應(yīng)付利息，不屬于企業(yè)合理支出，由企業(yè)投資者承擔(dān)，不得計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額。