一、利息費(fèi)用 利息＝本金×利率×期限

1、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出： 可據(jù)實(shí)扣除。

2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照 金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明。

例1：甲居民企業(yè) 2021 年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 萬元，其中含向非金融企業(yè)借款 250 萬元所支

付的年利息 20 萬元（當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為 5.8％）。

解：

向非金融企業(yè)借款稅前扣除額利息＝250×5.8％＝14.5（萬元）

向非金融企業(yè)借款實(shí)際支付利息 20 萬元

財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝20－14.5＝5.5（萬元）

3、關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除

A、限額扣除

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除—— 對(duì)本金的限定。

接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)：

金融企業(yè)，為 5：1

其他企業(yè)，為 2：1

B、據(jù)實(shí)扣除——符合下列條件之一：

企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動(dòng)符合 獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的 實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

C、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入（債權(quán)人），應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

例2、乙企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)甲公司借款 4800 萬元，1 年期，甲公司對(duì)本企業(yè)投資額 2000 萬元，銀行同期同類貸款利率 5％，關(guān)聯(lián)方借款利率 6％。

例3：丙企業(yè)注冊(cè)資本 1000 萬元，2021 年從位于境內(nèi)的母公司借款 2200 萬元，按照同期

同類金融企業(yè)貸款利率支付利息 132 萬元。母公司 2021 年為盈利年，適用所得稅稅率 25％。

解：準(zhǔn)予稅前扣除的利息費(fèi)用＝2×1000×（132÷2200）＝120（萬元）

會(huì)計(jì)實(shí)際支付的利息費(fèi)用＝132（萬元）

納稅調(diào)增所得額＝132－120＝12（萬元）

4、企業(yè)向自然人借款的利息支出

1、企業(yè)向 股東或其他與企業(yè)有 關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準(zhǔn)予扣除——2 個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

2、企業(yè)向除上述規(guī)定以外的 內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除——1 個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：

A、企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

B、企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

C、個(gè)人提供借款取得的利息應(yīng)繳納增值稅，企業(yè)可要求個(gè)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

D、如果個(gè)人沒繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)按照&34;項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅，稅率為20%。

例4：丁公司 2021 年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 550 萬元?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支：向銀行借入生產(chǎn)用資金 2000 萬元，借用期限 6 個(gè)月，支付借款利息 50 萬元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金 600 萬元，借用期限 10 個(gè)月，支付借款利息 35 萬元。

解：銀行貸款的利率＝（50×2）÷2000×100％＝5％；

可以稅前扣除的向職工借款利息＝600×5％÷12×10＝25（萬元）；

超標(biāo)準(zhǔn)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝35－25＝10（萬元）；

應(yīng)納稅所得額＝550＋10＝560（萬元）

二、借款費(fèi)用

1、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除—— 費(fèi)用化。

2、企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12 個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的—— 資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

3、通過發(fā)行債券、取得貸款等方式融資發(fā)生的合理費(fèi)用，按資本化或費(fèi)用化處理。

例5：戊企業(yè)因下列行為發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本化支出核算的有（ABC）。

A.企業(yè)因購置無形資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用，在購置期間發(fā)生的合理借款費(fèi)用。

B.企業(yè)因購置固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用，在購置期間發(fā)生的合理借款費(fèi)用。

C.企業(yè)因建造固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用，在建造期間發(fā)生的合理借款費(fèi)用。

D.為將經(jīng)過六個(gè)月建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨產(chǎn)生的借款費(fèi)用，在建造期間內(nèi)發(fā)生的合理借款費(fèi)用。

例6：己機(jī)械制造企業(yè) 2021 年度財(cái)務(wù)費(fèi)用中，含用于廠房建造的金融機(jī)構(gòu)貸款利息支出

20 萬元，該廠房尚未交付使用。

解：購建期間的借款費(fèi)用支出應(yīng)予以資本化，不得計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用直接扣除，會(huì)計(jì)和稅法的規(guī)定是一致的。 調(diào)整后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝＋20（萬元）， 納稅調(diào)整額為 0。

三、匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除；已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本、與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分，不得扣除。