“簽字會計師現(xiàn)在被QR（審計質(zhì)量復核）的風險越來越高，對下面（項目組成員）的要求也越來越嚴格了，以前低于審計PM（實際執(zhí)行重要性水平）的，只要弄清楚是什么性質(zhì)，不需要做審計程序，現(xiàn)在都要做了”，一位普華永道審計師向證券時報記者感嘆?！ 嶋H上，記者采訪的多位業(yè)內(nèi)人士均坦言，監(jiān)管壓力劇增。這些壓力既來自證券交易所等監(jiān)管機構(gòu)，也來自行業(yè)內(nèi)部如中國注冊會計師協(xié)會（中注協(xié)）。 最新監(jiān)管動向是，除涉及財報、重組等事項的常規(guī)問詢需要注冊會計師發(fā)表意見外，監(jiān)管層還通過向上市公司或事務所出具關(guān)注函，提前監(jiān)管年報審計工作，甚至就審計機構(gòu)此前執(zhí)業(yè)過程中的不當行為，向個別簽字會計師直接下發(fā)監(jiān)管函。 行業(yè)自律方面，今年以來，中注協(xié)已密集約談至少8批次會計師事務所，分別提示防范“農(nóng)林牧漁類上市公司年報審計風險”、“新承接的上市公司業(yè)務審計風險”、“無控股股東及實際控制人的上市公司內(nèi)部控制審計風險”等多類風險?！ ≡?“強監(jiān)管+高自律”的行業(yè)風向下，會計師事務所需追加范圍更廣、內(nèi)容涵蓋更多的審計程序以滿足日益嚴苛的監(jiān)管要求?！ 《S著監(jiān)管風險導向?qū)徲嬂砟畹牟粩鄰娀?、新審計報告準則的逐步應用等，飽受詬病的審計模板化生態(tài)也將逐漸被打破?！ 〕龝嫀熓聞账?，律師事務所、資產(chǎn)評估等中介機構(gòu)的生態(tài)結(jié)構(gòu)亦隨著趨嚴的監(jiān)管而正在發(fā)生微妙的變化，過往程式化的工作流程將被打破，“追溯”和“問責”成了證券中介機構(gòu)必須正視的問題?！ 娏栘?中介巨震 自2015年底國務院常務會議明確提出加強對會計師事務所等中介機構(gòu)的監(jiān)管以來，監(jiān)管問責頻次與力度持續(xù)增加，并逐漸形成對中介機構(gòu)“常態(tài)化、重點化、隨機化”的監(jiān)管態(tài)勢?！ 〗衲暌詠?，審計中介機構(gòu)更成為監(jiān)管“重災區(qū)”，多家中介收監(jiān)管“黃牌”，引發(fā)行業(yè)震動。尤以內(nèi)資所“老大”瑞華會計師事務所為代表，不到半年時間，其連遭監(jiān)管6次“點名”，其中，今年2月，因在鍵橋通訊2012年、亞太實業(yè)2013年的兩單年審業(yè)務中未勤勉盡責，被財政部、證監(jiān)會責令自1月6日起暫停承接新的證券業(yè)務并限期整改?！ ”M管瑞華首席合伙人楊劍濤此前表示，被暫停承接新的證券業(yè)務并不意味著喪失證券資格，受處罰前已經(jīng)承接和正在承做的證券業(yè)務均不受影響。但負面影響已經(jīng)顯現(xiàn)，如上市公司寶泰隆日前就宣布擬更換1月9日簽約年審業(yè)務的瑞華會計師事務所；數(shù)十家新三板公司接連解約?！ 坝绊懞艽?，一些潛在的客戶轉(zhuǎn)向其他會計師事務所”，一位瑞華內(nèi)部人士告訴記者。 不過，據(jù)該人士透露，4月7日，財政部、證監(jiān)會的所有簽批已經(jīng)完成，瑞華方面目前正在履行上網(wǎng)程序，即將上網(wǎng)公告恢復證券資格?！ ∪鹑A為A股公司年報審計最受青睞機構(gòu)，監(jiān)管層此舉無疑有敲山震虎之意。截至2017年3月31日，瑞華進行服務的上市公司客戶有385家。中注協(xié)發(fā)布的《2016年會計師事務所綜合評價前百家信息》顯示，瑞華2016年實現(xiàn)事務所業(yè)務收入40.30億元；注冊會計師人數(shù)達2514人，為國內(nèi)事務所規(guī)模之最?！ 〕鹑A外，日前證監(jiān)會新聞發(fā)布會通報2016年度審計與評估機構(gòu)檢查處理情況，對中審眾環(huán)、信永中和兩家會計師事務所、以及上海中企華等3家資產(chǎn)評估有限公司采取了行政監(jiān)管措施，并對個別執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較嚴重問題、涉嫌違反證券法規(guī)的執(zhí)業(yè)項目，移交證監(jiān)會稽查部門處理?！ ∩鲜鲋袑彵姯h(huán)、信永中和兩家會計師事務所也是國內(nèi)較有實力的中介機構(gòu)。在《2016年會計師事務所綜合評價前百家信息》中，分列第13位、8位?！ ”O(jiān)管指出，審計評估機構(gòu)在內(nèi)部管理總體上有所改善，但仍存在問題。如部分審計機構(gòu)總分所一體化管理不到位，業(yè)務承接與保持、業(yè)務執(zhí)行、監(jiān)控等質(zhì)量控制環(huán)節(jié)仍不完善，獨立性管理制度尚不健全。在具體項目執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面，函證、監(jiān)盤、截止性測試等基礎(chǔ)審計程序執(zhí)行仍不到位，與收入、存貨、遞延所得稅、政府補助等相關(guān)的實質(zhì)性審計程序依然存在較多問題，特別是在合并報表審計中存在較為突出的問題?！ 「鞯刈C監(jiān)局也頻頻對會計師事務所進行監(jiān)管。如深圳證監(jiān)局、上海證監(jiān)局不定期編發(fā)《會計監(jiān)管通訊》，通報轄區(qū)會計監(jiān)管有關(guān)信息?！ ∩钲谧C監(jiān)局最新一期（2017年第1期）《會計監(jiān)管通訊》顯示，其去年對多項審計執(zhí)業(yè)項目開展了檢查，對1家會計師事務所及其2名簽字注冊會計師下發(fā)警示函；對4個項目涉及的會計師事務所下發(fā)了監(jiān)管意見函予以關(guān)注?！ ∩钲谧C監(jiān)局認為轄區(qū)內(nèi)部分注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中仍存在謹慎性不足、審計程序不到位等問題，提出要嚴格貫徹風險導向?qū)徲嬂砟?；審慎對待年報審計過程中新業(yè)務、重大事項、復雜交易的會計處理等監(jiān)管要求?！ ∩虾ＷC監(jiān)局最新一期（2017年第1期）《會計監(jiān)管通訊》為2016年年報審計專刊，主要內(nèi)容包括年審快報、執(zhí)業(yè)風險提示、會計問題提示、法規(guī)更新提示等。如提示了與股權(quán)投資相關(guān)的會計處理問題、細分行業(yè)收入確認、職工薪酬的分類與會計處理等?！ ≈档米⒁獾氖牵衲暌詠?，證券交易所更直接向?qū)徲嬛薪闄C構(gòu)人員下發(fā)監(jiān)管措施。2月14日，深交所下發(fā)了《關(guān)于對上海中證天通會計師事務所 （特殊普通合伙）注冊會計師楊高宇、魏麗紅的監(jiān)管函》。 上海中證天通為\*ST烯碳2015年財報的審計機構(gòu)。其2016年4月30日出具的《審計報告》中稱，由于“導致無法表示意見的事項”段所述事項的重要性，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)，因此，不對*ST烯碳2015年財務報表發(fā)表審計意見。 但深交所認為，無法表示意見段的內(nèi)容并未涉及公司前期會計差錯更正，作為年審簽字會計師，未能及時發(fā)現(xiàn)公司存在重大會計差錯的事實，未能勤勉盡責，因此對*ST烯碳及相關(guān)當事人的違規(guī)行為負有責任。 這反映出，監(jiān)管并無“法外之地”，亦可見目前監(jiān)管的嚴苛程度。簽字會計師即使出具了無法表示意見的審計報告，也應勤勉盡責。無法表示意見的審計報告將不能成為簽字會計師的豁免書?！ 《ㄏ虮O(jiān)管 無“法外地” 今年開始，交易所還向?qū)徲媹?zhí)業(yè)機構(gòu)出具關(guān)注函，提示年報審計工作重點。 如2月28日，深交所向報喜鳥的審計機構(gòu)立信會計師事務所表達關(guān)注，請相關(guān)審計人員結(jié)合公司生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境變化，重點關(guān)注報喜鳥資產(chǎn)減值計提的真實性、充分性、合理性以及相關(guān)會計處理的合規(guī)性，切實做好報喜鳥2016年年審工作?！ ≡谀迟Y深注冊會計師看來：“這直接體現(xiàn)了監(jiān)管提前，是監(jiān)管層對市場規(guī)范進行了更有效率和價值的操作?！彼€認為，注冊會計師一定會更為謹慎對待簽字責任，反向推動事務所的業(yè)務承接和承做的規(guī)范程度。 此外，進至年報披露季，由于審計機構(gòu)的變更情況，牽涉到審計獨立性等問題，因此年審機構(gòu)是否有“異常變動跡象”，成為監(jiān)管函件的一大關(guān)注重點。